Юридический анализ уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица

(Середа И. М.) («Юрист», N 12, 2003)

ЮРИДИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ, ВЗИМАЕМЫХ С ОРГАНИЗАЦИИ ИЛИ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА

И. М. СЕРЕДА

Середа И. М., кандидат юридических наук, доцент кафедры уголовного права и криминологии Байкальского государственного университета экономики и права.

Уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей впервые была введена в УК РСФСР 1960 года Федеральным законом от 1 июля 1994 года <*>. Посвященная этому вопросу ст. 162.6 УК РСФСР была сформулирована следующим образом: ——————————— <*> Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. N 10. Ст. 1109.

«Умышленное уклонение от уплаты таможенных платежей в крупных размерах наказывается лишением свободы на срок до одного года или штрафом от трехсот до восьмисот минимальных размеров оплаты труда. Умышленное уклонение от уплаты таможенных платежей в особо крупных размерах наказывается лишением свободы на срок до пяти лет с конфискацией имущества или без таковой или штрафом от пятисот до тысячи минимальных размеров оплаты труда. Действия, предусмотренные частью первой или второй настоящей статьи, совершенные лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты таможенных платежей, наказываются лишением свободы на срок до пяти лет с конфискацией имущества». В примечании к ст. 162.6 УК РСФСР было предусмотрено, что под уклонением от уплаты таможенных платежей в крупных размерах следует понимать уклонение, при котором сумма неуплаченных таможенных платежей превышает двести минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупных размерах — тысячу минимальных размеров оплаты труда. В УК РФ 1996 г. этот состав преступления сохранен (ст. 194). В первоначальной редакции ст. 194 УК под наименованием «Уклонение от уплаты таможенных платежей» структурно состояла из двух частей: в части первой предусматривалась ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей в крупном размере, а в части второй — за то же деяние, совершенное неоднократно. В примечании к ст. 194 УК было предусмотрено, что уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном размере, если стоимость неуплаченных таможенных платежей превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда. Федеральным законом от 25 июня 1998 г. «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации» <*> состав преступления, предусмотренного ст. 194 УК, получил другое наименование: «Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица». ——————————— <*> Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. N 26. Ст. 3012.

В ч. 1 ст. 194 УК РФ (в новой редакции) установлено: «Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от двухсот до семисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до семи месяцев, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо лишением свободы на срок до двух лет». В ч. 2 ст. 194 УК РФ предусматривается: «То же деяние, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору; б) лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных настоящей статьей, а также статьями 198 или 199 настоящего Кодекса; в) неоднократно; г) в особо крупном размере, — наказывается штрафом в размере от пятисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти месяцев до одного года либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового». В примечании к ст. 194 УК указывается, что уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере — три тысячи минимальных размеров оплаты труда. Из анализа уголовного закона следует, что родовой и видовой объекты данного состава преступления те же, что и применительно к составам преступлений, предусмотренных ст. ст. 198 и 199 УК. По поводу непосредственного объекта данного состава преступления в литературе высказаны различные точки зрения <1>. С учетом места расположения этого состава преступления в главе 22 УК Горелик А. С. полагает, что объектом данного преступления являются охраняемые законом отношения по формированию внутреннего товарного рынка. При этом он ссылается как на основание такого подхода на ст. 1 Закона РФ «О таможенном тарифе» <2>. Чучаев А. И., Иванова С. Ю. <3> объектом рассматриваемого состава преступления называют общественные отношения в сфере таможенного дела. Панченко П. Н. <4> объектом данного деяния считает общественные отношения в определенной сфере таможенного дела, а Кузнецов А. П. <5> и Волженкин Б. В. <6> основным непосредственным объектом уклонения от уплаты таможенных платежей называют общественные отношения, складывающиеся в сфере финансовой деятельности государства по поводу регулирования бюджета, а дополнительным — общественные отношения, складывающиеся в сфере государственно-таможенного регулирования. ——————————— <1> Горелик А. С. и др. Преступление в сфере экономической деятельности и против интересов службы в коммерческих и иных организациях / Горелик А. С., Шишко И. В., Хлупинаг И. Красноярск, 1998. С. 121. <2> Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1993. N 23. Ст. 821; Собрание законодательства Российской Федерации. 1997. N 6. Ст. 709. <3> Чучаев А. И., Иванова С. Ю. Таможенные преступления в новом УК РФ // Государство и право. 1998. N 11. С. 40 — 46. <4> Научно-практический комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации. Н. Новгород, 1996. С. 541. <5> Кузнецов А. П. Уголовный кодекс России: ответственность за таможенные преступления // Следователь. 1998. N 9. С. 13. <6> Волженкин Б. В. Преступления в сфере экономической деятельности // Комментарий к Уголовному кодексу РФ. М., 1996. С. 327; Преступления в сфере экономической деятельности. СПб., 2002. С. 428.

Представляется, что непосредственным объектом уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, является установленный федеральным законом порядок общественных отношений, складывающихся по поводу исчисления и уплаты таможенных платежей, взимаемых с организаций и физических лиц. О том, что видовым объектом данного преступления является установленный федеральным законодательством порядок общественных отношений в сфере налогообложения, уплаты налогов, таможенных платежей и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, свидетельствуют следующие законодательные акты. Во-первых, согласно ст. 13 Налогового кодекса РФ таможенная пошлина и таможенные сборы отнесены к федеральным налогам и сборам. Во-вторых, в соответствии со ст. 50 Бюджетного кодекса РФ таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи рассматриваются как самостоятельный вид налоговых доходов федерального бюджета. В-третьих, согласно ст. ст. 30 и 34 Налогового кодекса РФ таможенные органы обладают полномочиями налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу РФ. Таможенные органы, как и налоговые органы, образуют организационно и функционально единую систему и входят в структуру федеральных органов исполнительной власти. Они осуществляют свою деятельность в соответствии с федеральным законодательством о налогах и сборах и взаимодействуют между собой в области контроля за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов в бюджет страны. Предметом рассматриваемого преступления, по мнению автора, являются таможенные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц. Предмет этого деяния характеризуется двумя признаками: качественными и количественными. Качественными признаками его являются виды таможенных платежей, определенные в п. п. 18 — 20 ст. 18 Таможенного кодекса РФ <*>. Количественный признак выражается в размере таможенных платежей. Согласно п. 18 ст. 18 Таможенного кодекса РФ таможенные платежи — это таможенная пошлина, налоги, таможенные сборы, сборы за выдачу лицензий, плата и другие платежи, взимаемые в установленном порядке таможенными органами Российской Федерации. По смыслу п. 19 ст. 18 ТК РФ под таможенной пошлиной понимается платеж, взимаемый таможенными органами Российской Федерации при ввозе товара на таможенную территорию России или при вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза. ——————————— <*> Таможенный кодекс Российской Федерации. М., 2002. С. 11.

Под налогами понимаются налоги, взимание которых возложено на таможенные органы Российской Федерации (п. 20 ст. 18 ТК). Они уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации. В соответствии со ст. 110 Таможенного кодекса РФ к таможенным платежам относятся: 1) таможенная пошлина; 2) налог на добавленную стоимость; 3) акцизы; 4) сборы за выдачу лицензий таможенными органами РФ и возобновление действия лицензий; 5) сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновлению действия аттестата; 6) таможенные сборы за таможенное оформление; 7) таможенные сборы за хранение товаров; 8) таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров; 9) плата за информирование и консультирование; 10) плата за принятие предварительного решения; 11) плата за участие в таможенных аукционах. Таможенная пошлина взимается в размере, установленном Законом Российской Федерации от 21 мая 1993 г. «О таможенном тарифе» <*>. Таможенный тариф выполняет роль инструмента налоговой политики и государственного регулирования внутреннего рынка товаров Российской Федерации при его взаимодействии с мировым рынком, а также устанавливает определенные правила обложения товаров пошлиной при их перемещении через таможенную границу Российской Федерации. Таможенный тариф представляет собой перечень таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации, и систематизированных в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности <**>. Ставки таможенных пошлин устанавливаются Правительством Российской Федерации <***>. ——————————— <*> Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1993. Ст. 821; Собрание законодательства Российской Федерации. 1997. N 6. Ст. 709. <**> Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации / Под общ. ред. Ю. И. Скуратова, В. М. Лебедева. М., 1996. С. 438. —————————————————————— КонсультантПлюс: примечание. Комментарий к Уголовному Кодексу Российской Федерации (под ред. Ю. И. Скуратова, В. М. Лебедева) включен в информационный банк согласно публикации — М.: Издательская группа ИНФРА-М-НОРМА, 2000. —————————————————————— <***> Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации. 1994. N 11. Ст. 863; N 16. Ст. 1279; Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. N 2. Ст. 148 и 162; N 7. Ст. 546; N 9. Ст. 748; N 12. Ст. 1054; N 20. Ст. 1806; 1997. N 1. Ст. 182; N 17. Ст. 2017; N 46. Ст. 5314; 1998. N 1. Ст. 126; N 9. Ст. 1120; N 35. Ст. 4398 и др.

Понятие таможенной пошлины раскрывается в ст. 5 Закона РФ «О таможенном тарифе» <*> и в ст. 18 Таможенного кодекса РФ. Как уже говорилось выше, таможенная пошлина — это платеж, взимаемый таможенными органами при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза и вывоза. ——————————— <*> Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1993. N 23. Ст. 821; Собрание законодательства Российской Федерации. 1997. N 6. Ст. 709; Ларичев В. Д., Гильмутдинова. Таможенные преступления. М., 2001. С. 334 — 372.

Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров на отдельные товары могут быть установлены сезонные пошлины сроком до шести месяцев в году. В этом случае ставки таможенных пошлин не применяются. В целях защиты экономических интересов России к ввозимым товарам могут временно применяться особые виды пошлин: специальные, антидемпинговые и компенсационные. Порядок формирования и применения особых пошлин оговаривается в ст. ст. 7 — 11 Закона РФ «О таможенном тарифе». Объективная сторона преступления заключается в уклонении от уплаты таможенных платежей в крупном размере организациями и физическими лицами независимо от способа уклонения. Способы уклонения от уплаты таможенных платежей могут быть различными. Практика таможенных органов свидетельствует о том, что наиболее распространенными способами совершения рассматриваемого преступления являются занижение стоимости товара, укрытие перемещаемого груза, предоставление недостоверной информации о его принадлежности или назначении. Нередко это преступление с объективной стороны выражается в полной или частичной неуплате начисленных таможенных платежей, в представлении различных поддельных документов, позволяющих виновному получить тарифные льготы, и т. д. Размер уклонения определяется по сумме таможенных платежей, подлежащих взиманию (взысканию) либо взысканных в бесспорном порядке. Одним из способов уклонения от уплаты таможенных платежей является перемещение через таможенную границу Российской Федерации товаров или иных предметов, за исключением указанных в ч. 2 ст. 188 УК РФ, помимо или с сокрытием от таможенного контроля либо с обманным использованием документов или средств таможенной идентификации либо сопряженное с недекларированием или недостоверным декларированием перемещаемых товаров. Если стоимость перемещенных таким способом товаров превышает пятьсот минимальных размеров оплаты труда, содеянное виновным следует квалифицировать (в зависимости от суммы стоимости товаров) по совокупности преступлений, предусмотренных ч. 1 ст. 188 и ч. 1 или 2 ст. 194 УК РФ. Содеянное при указанных выше обстоятельствах образует совокупность составов контрабанды и уклонения от уплаты таможенных платежей, потому что перемещение товаров через таможенную границу помимо или с сокрытием от таможенного контроля либо с обманным использованием документов или средств таможенной идентификации либо сопряженное с недостоверным декларированием перемещаемых товаров является способом совершения контрабанды <*>. ——————————— <*> Лопашенко Н. А. Преступления в сфере экономической деятельности: понятие, проблемы квалификации и наказания. Саратов: Изд-во Саратов. ун-та, 1997. С. 139 — 140.

Уголовная ответственность наступает за уклонение от уплаты таможенных платежей в крупных размерах. Согласно примечанию к статье 194 УК РФ размер неуплаты таможенных платежей считается крупным, если он превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда. Неуплата таможенных платежей может выражаться в частичном или полном сокрытии объектов платежа, а также и в виде неуплаты таможенных платежей при наличии полной информации об объекте платежа. Состав данного преступления сконструирован как материальный (в примечании к ст. 194 УК РФ говорится о стоимости неуплаченных таможенных платежей) <*>. Однако проф. Лопашенко Н. А. считает, что данный состав преступления — формальный <**>. Следует согласиться с точкой зрения авторов, которые отмечают, что общественная опасность исследуемого преступления состоит в нанесении ущерба финансовым интересам государства, в нарушении порядка уплаты таможенных платежей и порядка формирования доходной части государственного бюджета <***>. ——————————— <*> Горелик А. С. и др. Указ. соч. С. 122. <**> Лопашенко Н. А. Вопросы квалификации преступлений в сфере экономической деятельности. Саратов: Изд-во Саратовского ун-та, 1997. С. 119. <***> Словарь по уголовному праву / Отв. ред. Наумов А. В. М.: БЕК, 1997. С. 628.

Рассматриваемое преступление, как представляется, следует считать оконченным с момента истечения сроков, установленных для уплаты таможенных платежей <*>. Согласно ст. 119 ТК таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации. При перемещении через таможенную границу РФ товаров не для коммерческих целей таможенные платежи уплачиваются одновременно с принятием таможенной декларации. Если таможенная декларация не была подана в установленный срок, то сроки уплаты таможенных платежей исчисляются со дня истечения срока подачи таможенной декларации. В литературе высказано суждение, что данное преступление считается оконченным в момент совершения действий (бездействия), состоящих в уклонении от уплаты таможенных платежей <**>. С этим мнением трудно согласиться из-за его нечеткости, а также потому, что такие действия могут свидетельствовать нередко лишь о покушении на преступление. ——————————— <*> Аналогичное мнение по этому вопросу высказал Яцеленко Б. В. См.: Уголовное право России. Особенная часть: Учебник / Под ред. А. И. Рарога. М.: ИМП, 1997. С. 210. <**> Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации / Под общ. ред. Ю. И. Скуратова, В. М. Лебедева. 2-е изд. М.: ИНФРА-М-НОРМА, 1997. С. 436. —————————————————————— КонсультантПлюс: примечание. Комментарий к Уголовному Кодексу Российской Федерации (под ред. Ю. И. Скуратова, В. М. Лебедева) включен в информационный банк согласно публикации — М.: Издательская группа ИНФРА-М-НОРМА, 2000. ——————————————————————

Субъектом рассматриваемого преступления может быть любое вменяемое физическое лицо, достигшее шестнадцати лет, обязанное уплачивать таможенные платежи. В соответствии со ст. 118 Таможенного кодекса РФ таможенные платежи уплачиваются непосредственно декларантом либо иным лицом (декларирующим, представляющим и предъявляющим товары и транспортные средства от своего лица (брокер, посредник)), а также владельцем таможенного склада, магазина беспошлинной торговли либо иными перечисленными в Кодексе лицами либо руководителем юридических лиц <*>. Субъектом данного преступления может быть гражданин России, лицо без гражданства и гражданин иностранного государства. ——————————— <*> Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации. М.: Юристъ, 1996. С. 475.

Под декларантом понимаются лица, перемещающие товары, и таможенные брокеры (посредники), декларирующие, представляющие и предъявляющие товары и транспортные средства от собственного имени (ст. 18 ТК). Круг иных лиц таможенным законодательством не определяется. К ним следует, например, относить лиц, которые приобретают в собственность других лиц товары и транспортные средства и ввозят их на таможенную территорию России, а также работников таможенных складов и магазинов беспошлинной торговли. Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, характеризуется умышленной виной. По этому вопросу в литературе нет разноречий <*>. Большинство авторов утверждают, что рассматриваемое преступление может совершаться только с прямым умыслом. При этом лицо осознает общественную опасность и уголовную противоправность своих действий (бездействия) и желает уклониться избранным им способом от уплаты таможенных платежей в крупном размере в своих интересах, интересах определенной организации или доверителя. В некоторых работах авторы не уточняют вид умысла. Например, А. М. Яковлев в учебнике по уголовному праву пишет: «С субъективной стороны преступление совершается умышленно, то есть виновный сознательно уклоняется от уплаты таможенных платежей, зная о крупном размере такой уплаты» <**>. Такой подход к характеристике субъективной стороны рассматриваемого преступления представляется неполным, а поэтому неудачным. ——————————— <*> Лопашенко Н. А. Преступления в сфере экономической деятельности: понятие, проблемы квалификации и наказания. Саратов, 1997. С. 139; Уголовное право. Особенная часть. Т. 2. М.: НОРМА, 1998. С. 309. <**> Российское уголовное право. Особенная часть. М.: Юристъ, 1997. С. 209.

Совершение данного преступления с прямым умыслом предполагает, что лицо осознает, что оно уклоняется от уплаты таких платежей в крупном либо особо крупном размере, по предварительному сговору с другими лицами, неоднократно и т. п. Целью виновного в совершении этого преступления является удержание в своем владении денежных средств в крупном размере, которые должны быть уплачены в качестве соответствующих таможенных платежей. Мотив и цель уклонения от уплаты таможенных платежей, как представляется, носят корыстный характер. Это преступление совершается, как правило, с заранее обдуманным умыслом. Умысел чаще определенный (конкретизированный). Совершение уклонения от уплаты таможенных платежей по неосторожности не образует состава рассматриваемого преступления. Если же лицо по своей инициативе после истечения срока уплаты таможенного платежа уплачивает последний в установленном размере, оно освобождается от уголовной ответственности на основании примечания 2 к ст. 198 УК Российской Федерации.

——————————————————————