(Айгинин А. А.) («Имущественные отношения в Российской Федерации», 2013, N 11)
ПРОБЛЕМЫ ВОВЛЕЧЕНИЯ В ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ОБОРОТ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОГО ПОТЕНЦИАЛА РОССИЙСКИХ ПРЕДПРИЯТИЙ <*>
А. А. АЙГИНИН
——————————— <*> Статья подготовлена по результатам обсуждения доклада автора «Вовлечение в экономический оборот интеллектуального потенциала российских предприятий» на IV Международном форуме по интеллектуальной собственности Expopriority’2012, проходившем в ноябре — декабре 2012 года в городе Москве.
Айгинин Альберт Альбертович, управляющий партнер, генеральный директор ООО «НБК-групп» (г. Москва).
В статье анализируются причины недостаточного вовлечения в экономический оборот интеллектуального потенциала российских предприятий. Делается вывод о том, что накопленные научный и технический потенциалы отечественных предприятий практически не участвуют в формировании их имущественных комплексов, что не способствует коммерциализации результатов интеллектуальной деятельности. Автор предлагает пересмотреть стратегию налогового администрирования наукоемких предприятий и дает практические рекомендации по решению выявленных проблем.
Ключевые слова: результаты интеллектуальной деятельности, РИД, нематериальные активы, инвентаризация РИД, коммерциализация РИД.
Problems involved in economic turnover of intelligent building russian enterprises A. A. Ayginin
This article analyzes the reasons for the low participation in the economic turnover of intellectual potential of Russian enterprises. It is concluded that the accumulated scientific and technical capabilities of domestic enterprises do not participate in the formation of their property complexes, which is not conducive to the commercialization of intellectual property. The author proposes to revise the strategy of tax administration knowledge-intensive enterprises and provides practical recommendations to address the problems identified.
Key words: results of intellectual activity, intangible assets, inventory of intellectual activity, the commercialization of the results of intellectual activity.
Вовлечение в экономический оборот результатов интеллектуальной деятельности (далее — РИД) предприятий и организаций наукоемких отраслей промышленности является необходимым условием сохранения и приумножения накопленного страной технического и технологического потенциалов. Выявление, оценка, организация учета и охраны РИД — первые и необходимые шаги на пути их дальнейшей коммерциализации. Эта проблема имеет государственное значение. Как отмечал в своем выступлении на первом заседании президентского Совета по модернизации экономики и инновационному развитию, состоявшемуся 24 октября 2012 года, Президент Российской Федерации Владимир Путин, «Абсолютное большинство прав на результаты интеллектуальной деятельности сегодня не закрепляются ни открытым способом — через патентование, ни закрытым — через ноу-хау, в режиме коммерческой тайны… научные организации и предприятия слабо заинтересованы в постановке их на бухгалтерский учет… практически не проводится инвентаризация и стоимостная оценка результатов интеллектуальной деятельности». Все это, по словам Владимира Путина, негативно влияет на инвестиционную привлекательность предприятий, сдерживает развитие инновационных процессов в промышленности и «способствует нелегальному выводу научно-технической продукции в другие страны» [5]. Согласно данным Федеральной службы государственной статистики (далее — Росстат), совокупная величина нематериальных активов, отраженных в учете крупных предприятий по итогам 3 квартала 2011 года, составила 163 миллиарда рублей, при этом совокупная величина внеоборотных активов этих предприятий составила 47 триллионов рублей. Таким образом, в среднем в экономике учтенные нематериальные активы составляют всего 0,34 процента от внеоборотных активов российских предприятий и организаций (см. табл. 1) [6].
Таблица 1
Нематериальные и внеоборотные активы крупных российских предприятий по состоянию на конец 3 квартала 2011 года [6]
Отрасль Нематериальные активы (НМА), тыс. р. Внеоборотные активы (ВА), тыс. р. Доля НМА в ВА, % Предоставление коммунальных, социальных и персональных услуг 26187824 261580142 10,01 Строительство и операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг 43010312 6459237344 0,67 Обрабатывающие производства 41114674 9156463681 0,45 Добыча полезных ископаемых, производство и распределение электроэнергии, газа и воды 33262172 10257062651 0,32 Финансовая деятельность 3524441 1538307195 0,23 Прочие отрасли 16037094 19518720803 0,37 Среднее значение 0,34
Интеллектуальный потенциал компаний развитых стран, напротив, широко и подробно отражен в системах финансового и управленческого учетов, что поддерживает и стимулирует инновационное развитие как самих компаний, так и экономики стран в целом. Выборочный анализ финансовой отчетности публичных зарубежных компаний за 2011 год, проведенный «НБК-групп», показывает, что среднее значение соотношения величины нематериальных активов к совокупной величине внеоборотных активов составляет около 26 процентов. Самый большой удельный вес нематериальных активов имеют предприятия IT-сферы — 79 процентов, за ними следуют компании, работающие в области здравоохранения и связи (65 и 43 процента соответственно). Замыкают анализируемую выборку предприятия атомной отрасли — около 5,5 процента. Промышленные предприятия по этому показателю занимают промежуточное значение — 24 процента, близкое к среднему значению выборки. Таким образом, можно констатировать, что средняя доля учтенных нематериальных активов в составе имущественных комплексов отечественных предприятий на два порядка ниже аналогичных показателей ведущих зарубежных компаний (см. табл. 2).
Таблица 2
Нематериальные и внеоборотные активы публичных зарубежных компаний на конец 2011 года <1>
——————————— <1> Выборочный анализ «НБК-групп» отчетности публичных компаний (см. [7 — 13]).
Отрасль Нематериальные активы (НМА), млн. долл. Внеоборотные активы (ВА), млн. долл. Доля НМА в ВА, % IT-сфера 13925 17587 79,18 Здравоохранение 83014 127117 65,31 Связь 124403 289700 42,94 Машиностроение 82058 250760 32,72 Химические материалы 28932 90085 32,12 Авиастроение 7989 30176 26,47 Автомобилестроение 63903 299691 21,32 Нефтепереработка 40953 318071 12,88 Производство и распределение электроэнергии, газа, воды 43857 377523 11,62 Оптовая и розничная торговля, ремонт 18631 161929 11,51 Добыча полезных ископаемых 22991 232805 9,88 Металлургия 12445 153148 8,13 Станкостроение 175 2590 6,76 Атомная энергетика 409639 7486082 5,47 Среднее значение 26,16
Такая ситуация не может быть объяснена отсутствием у отечественных компаний интеллектуального потенциала. Несмотря на значительный спад инновационной активности, произошедший в нашей стране на рубеже веков, отечественные предприятия все еще располагают значительным технологическим потенциалом, накопленным в советский и постсоветский периоды, а по ряду направлений ведут активные разработки новых продуктов и технологий. Одной из причин отсутствия нематериальных активов на балансах большинства российских предприятий является то, что во времена фактической государственной монополии на результаты интеллектуальной деятельности, существовавшей в СССР, перед предприятиями не стояла задача их финансового учета. В последующий период государство, отказавшись от такой монополии, не смогло предложить эффективный механизм учета, охраны и использования накопленного интеллектуального потенциала в рыночных условиях. Часть IV Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ), нормы которой посвящены правовому регулированию отношений в сфере интеллектуальной собственности, была введена в действие только в 2008 году [1]. В этом документе впервые был определен полный перечень объектов интеллектуальной собственности, предусмотрены особенности правовой защиты объектов, которые раньше не имели четкого определения (например ноу-хау, фирменное наименование) или не охранялись вообще (коммерческие обозначения, права изобретателей или изготовителей баз данных). Таким образом, только после 2008 года отечественные предприятия получили возможность организации правовой защиты и учета всего комплекса РИД, составляющих их научный, технический и организационный потенциал. Часть IV ГК РФ открыла широкие возможности для правовой охраны РИД, по тем или иным критериям не обладающих патентоспособностью, но имеющих реальную экономическую ценность. Прежде всего это относится к решениям, содержащимся в конструкторской и технологической документации, технических условиях, внутренних нормативных документах и т. п. Согласно ГК РФ такие объекты могут быть отнесены к секретам производства (ноу-хау), охрану которых предприятие осуществляет самостоятельно, в режиме коммерческой тайны. Исключительные права предприятия на объекты ноу-хау охраняются законом наравне с правами, защищенными патентами. К ноу-хау могут быть также отнесены патентоспособные РИД, патентование которых в силу тех или иных причин нежелательно — возможность организации контрафактного производства, опасение потери лидерства в том или ином направлении, высокая вероятность патентных споров. Другой причиной отсутствия надлежащего учета и охраны ранее созданных РИД является неоднозначность толкования российского налогового законодательства. Стоимостная оценка выявленных в ходе инвентаризации объектов часто трактуется налоговыми органами как «внереализационный доход» предприятия, облагаемый налогом на прибыль (пункт 20 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации). При этом налоговое законодательство лишает предприятие возможности последующей амортизации таких объектов (возвращения уплаченного налога на прибыль частями в течение срока полезного использования объекта), в случае если они принимаются к учету не по фактическим затратам на их создание, а по текущей рыночной стоимости. Фактически затраты, понесенные на создание большинства РИД в советский и постсоветский периоды, невозможно подтвердить документально. В этом случае проведение оценки рыночной стоимости в современном уровне цен является единственным способом формирования их учетной стоимости, а неправомерность возможных претензий налоговых органов по уплате налога на прибыль приходится доказывать в суде. В частности, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации Постановлением от 4 марта 2008 года N 13106/07 отменил решения нижестоящих судебных инстанций, указав на то обстоятельство, что принятые ОАО «КАМАЗ» к учету в 1999 году нематериальные активы (товарные знаки, зарегистрированные в 1974 году и используемые предприятием) нельзя трактовать как «излишки», выявленные в ходе инвентаризации, поскольку на момент их создания и регистрации, а также в последующий период действующие нормативные акты не предусматривали учет подобных активов. Однако не всегда судебные решения выносятся в пользу налогоплательщика. Следует отметить, что в случае принятия к финансовому учету ранее созданных РИД налоговая нагрузка снижается, если деятельность организации убыточна. Если же рыночная стоимость принимаемых к учету РИД меньше величины совокупного убытка организации за соответствующий отчетный период, то налоговые последствия отсутствуют. Существуют и альтернативные, более сложные способы принятия ранее созданных РИД к учету, позволяющие избежать налоговых последствий такого шага: временная передача прав на РИД третьим лицам, в том числе государству, и последующий возврат этих прав предприятию, например, в виде вклада в уставный капитал. При этом возрастают правовые риски, связанные с возможностью утраты исключительных прав на РИД. Сложившаяся ситуация является одной из главных причин нежелания отечественных предприятий проводить работу по коммерциализации накопленного интеллектуального потенциала, поскольку практически на первом шаге в этом направлении предприятия могут столкнуться с серьезными налоговыми рисками. Такие риски, с учетом высокой степени неопределенности результатов последующего коммерческого использования РИД, являются, по сути, заградительным барьером, сооруженным государством на пути вовлечения интеллектуального потенциала отечественных предприятий в экономический оборот. При этом собираемость налога на прибыль по таким операциям ничтожно мала, а отрицательный эффект от имеющегося барьера на пути инновационного развития страны огромен. В условиях стремительного мирового технологического прогресса, с каждым днем все более обесценивающего накопленный ранее интеллектуальный потенциал страны, государству следует отказаться от налоговых претензий на первых этапах вовлечения РИД в экономический оборот и создать механизмы, в том числе налоговые, способствующие этому процессу. Фискальная же нагрузка должна быть перенесена на этапы извлечения реальной прибыли из коммерциализированных РИД. Несмотря на имеющиеся проблемы, выживание и дальнейшие перспективы отечественных наукоемких предприятий в современном мире напрямую зависят от того, каким образом они смогут использовать накопленный интеллектуальный потенциал, обеспечить его охрану и организовать преемственность в разработках. В связи с этим наукоемким предприятиям необходимо безотлагательно провести комплекс мероприятий по инвентаризации оценки накопленного багажа знаний, выделить направления, которые обеспечивают сегодняшнюю деятельность и направления, по которым имеется задел на будущее. РИД, созданным в этих направлениях, необходимо обеспечить надежную правовую защиту, организовать их строгий учет, не допускающий противозаконного использования третьими лицами. Особую важность предлагаемые мероприятия приобретают на этапе приватизации (акционирования) наукоемких государственных предприятий. Включение нематериальных активов в состав имущественных комплексов таких предприятий позволит государству избежать потерь, связанных с недооценкой приватизируемых компаний (см. рис.).
1. Инвентаризация Выявление РИД
2. Правовая экспертиза v v
Исключительные права Исключительные права принадлежат предприятию принадлежат третьим лицам
3. Технико-экономическая экспертиза v v v Возможность Возможность приобретения Патентоспособность отнесения к ноу-хау права на РИД
4. Стоимостная v экспертиза Определение стоимости (оценка) РИД
5. Организация v охраны v Организация охраны в Патентование режиме коммерческой тайны
6. Организация v учета Возможность Невозможность < принятия к учету принятия к учету
Основные этапы комплекса мероприятий по инвентаризации, экспертизе, организации охраны и учета РИД
Задачей первого этапа рассматриваемого комплекса мероприятий по инвентаризации является выявление охраноспособных РИД. Под охраноспособностью понимается возможность как государственной охраны РИД путем получения соответствующих патентов, так и охраны РИД самим предприятием в режиме коммерческой тайны. Для проведения инвентаризации на предприятии формируется инвентаризационная комиссия, в которую включаются представители руководства, финансовых, юридических служб, подразделений, ответственных за патентную деятельность, службы безопасности, а также подразделений, непосредственно осуществляющих разработку и проектирование технических изделий и систем, представители сторонних экспертных организаций. Инвентаризационной комиссией формируется предварительный перечень потенциально охраноспособных РИД. Одним из возможных принципов формирования такого перечня является отнесение того или иного РИД к определенному типу изделий или технологий. Другим возможным принципом является формирование перечня в соответствии с темами проведенных на предприятии научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. В отношении каждого из объектов предварительного перечня РИД проводится анализ охраноспособности, включающий правовой анализ, анализ патентной чистоты и изобретательского уровня. На этапе правовой экспертизы анализируются документы, подтверждающие наличие исключительных прав на выявленные РИД. Такими документами могут являться: — договоры на создание РИД; — внутренние распорядительные документы о проведении работ по созданию РИД; — должностные инструкции авторов РИД и т. д. Итогом проведения такой экспертизы является заключение о правовом статусе выявленных РИД. На этапе технико-экономической экспертизы анализируются назначение РИД, его технический уровень, степень участия в технологическом процессе, перспективы дальнейшего использования, а также экономический эффект от использования. По результатам этой экспертизы делается вывод о возможности или невозможности принятия РИД к учету и способах последующей охраны. В отношении выявленных РИД, права на которые принадлежат третьим лицам, проводится анализ возможности приобретения таких прав. Итогом проведения правовой и технико-экономической экспертизы являются: — заключение о рекомендуемых способах правовой охраны РИД; — заключение о возможности отнесения РИД к нематериальным активам в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007; — получение сведений, используемых для дальнейшей стоимостной экспертизы. В качестве стоимости, по которой РИД могут быть приняты к бухгалтерскому учету, могут выступать как фактические затраты на их создание, так и текущая рыночная стоимость. Для многих выявляемых охраноспособных РИД оказывается невозможным восстановить первоначальные затраты на их создание, что связано с особенностями ведения бухгалтерского учета и зачастую с давностью разработок. В связи с этим возникает необходимость проведения оценки рыночной стоимости РИД на текущую дату. Знание рыночной стоимости РИД также необходимо для принятия решений о возможности их последующей коммерциализации — отчуждения исключительных прав или заключения лицензионных договоров. Узкоспециализированный характер РИД и, следовательно, отсутствие их развитого рынка часто делают невозможным применение двух из «классических» подходов к оценке — сравнительного и доходного. В этом случае основным подходом к оценке является затратный подход, который основывается на моделировании стоимости создания аналогичных РИД в современных условиях. В ходе проведения работ по оценке анализируется и классифицируется массив технической, конструкторской, технологической и иной документации, содержащей РИД. На основании полученной информации с использованием методик нормирования труда и статистических данных определяется трудоемкость воспроизводства объекта оценки. Стоимостная оценка трудоемкости затрат на воссоздание РИД определяется на основании данных о средних уровнях оплаты труда специалистов соответствующей квалификации и структуре себестоимости в отрасли. При проведении оценки необходимо оценить влияние факторов функционального износа, относящихся к объектам техники, в которых используются оцениваемые РИД. Зависимости стоимости РИД от периода создания определяются путем многофакторного моделирования процессов утраты стоимости РИД, относящихся к различным типам. Оценка РИД, для которых представляется возможным выделение денежного потока, генерируемого непосредственно оцениваемым РИД, проводится преимущественно методами доходного подхода к оценке. В качестве такого денежного потока может рассматриваться избыточная прибыль или сокращение расходов на изготовление и эксплуатацию объекта техники. Также весьма распространенным методом доходного подхода к оценке РИД является метод «освобождения от роялти». Наконец, для немногочисленного класса РИД, имеющих развитый коммерческий оборот, возможно использование сравнительного подхода к оценке, основанного на выявлении и анализе сделок с аналогичными РИД. Оценка стоимости РИД является одним из ключевых моментов их последующей коммерциализации и требует взвешенного профессионального подхода. Одним из необходимых условий принятия к учету выявленных РИД, отнесенных к объектам ноу-хау, является организация на предприятии их охраны в режиме коммерческой тайны, что обеспечит конфиденциальность научно-технических сведений, исключительные права на которые принадлежат предприятию. Рассмотренный в статье комплекс мероприятий — первый и необходимый шаг на пути дальнейшей коммерциализации выявленных РИД. Это позволит предприятию: — эффективно использовать созданные ранее разработки и технические решения; — закрепить за собой имеющиеся права на РИД; — повысить капитализацию компании, получив реальную стоимостную оценку всего имущественного комплекса, включая имеющиеся нематериальные активы; — улучшить финансовые показатели деятельности (автономность и обеспеченность обязательств активами), увеличить стоимость чистых активов. Рассмотренные в настоящей статье мероприятия являются первым, но очень важным шагом на пути вовлечения в экономический оборот интеллектуального потенциала отечественных предприятий и организаций. На этом шаге происходит формирование интеллектуального продукта — определение его состава, стоимости, обеспечение правовой охраны и учета. Дальнейшими шагами по коммерциализации такого продукта являются: — проведение маркетинговых и патентно-маркетинговых исследований; — выбор стратегии продвижения; — подготовка необходимых сопроводительных документов — презентаций, бизнес-планов; — участие в тематических мероприятиях и т. д.
Литература и информационные источники
1. Федеральный закон от 18 декабря 2006 года N 230-ФЗ «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая)». 2. Федеральный закон от 5 августа 2000 года N 117-ФЗ «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)». 3. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 14/2007) «Учет нематериальных активов» в редакции Приказов Министерства финансов Российской Федерации от 25 октября 2010 года N 132н и от 24 декабря 2010 года N 186н. 4. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 4 марта 2008 года N 13106/07. 5. URL: http://kremlin. ru/news/16708. 6. URL: http://www. gks. ru. 7. URL: http://www. world-nuclear. org/info/reactors. html. 8. URL: http://finapps. forbes. com/finapps/jsp/finance/compinfo/Financiallndustrial. jsp? tkr=f.=qtr. 9. URL: http://www. morningstar. com/topics/companies. 10. URL: http://www. nasdaq. com/symbol/caj/analyst-research. 11. URL: http://www. reuters. com/article/2012/08/08/idUS109766+08-Aug-2012+BW20120808, http://investing. money. msn. com/investments/stock-balance-sheet? symbol=apa, http://www. duke-energy. com/pdfs/DukeEnergy_2011_AR-10k. pdf. 12. URL: http://www. glassdoor. com/Reviews/nuclear-power-generation-reviews-SRCH_II1272.0,24.htm. 13. URL: http://investors. xcelenergy. com/FinancialDocs. aspx? iid=4025308.
